Налогообложение физических лиц при реализации (погашении) облигаций, номинированных в иностранной валюте

При заключении сделок с облигациями, номинированными в иностранной валюте, первостепенное значение должен иметь курс такой валюты по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ. Поскольку, по общему правилу, в силу требований российского налогового законодательства доходы определяются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату их получения.

Возьмем условный пример, приобретения 1 облигации в долларах США

Вариант 1. Продажа облигаций с прибылью в долларах США при росте курса доллара США

Покупка $1010, курс ЦБ 62 р/$

Продажа $1011, курс ЦБ 65 р/$

$1011 х 65 - $1010 х 62 = 3095 руб.

Налогооблагаемый доход составит 3095 руб.

Вариант 2. Продажа облигаций с убытком в долларах США при росте курса доллара США

Покупка $1010, курс ЦБ 62 р/$

Продажа $1009, курс ЦБ 65 р/$

$1009 х 65 - $1010 х 62 = 2965 руб.

При том, что в долларах налогоплательщик получил убыток - $1, налогооблагаемый доход составит 2965 руб. в связи с валютной переоценкой. В связи с чем возникает обязанность по уплате налога.

Такой порядок сохраняется при налогообложении корпоративных еврооблигаций и на сегодняшний день.

При этом, с 01.01.2019 при налогообложении физических лиц по операциям купли-продажи еврооблигаций Минфина РФ, номинированных в иностранной валюте, курсовая разница не учитывается для целей налогообложения. Вместе с тем, для указанного правила есть свои особенности, которые мы рассмотрим ниже.

1. Покупка еврооблигаций Минфина РФ в иностранной валюте, продажа в иностранной валюте/в рублях

Вариант 1.1. Покупка и продажа еврооблигаций Минфина РФ в долларах США

Покупка $1010 курс ЦБ 62 р/$

Продажа $1011 курс ЦБ 65 р/$

Расходы на приобретение облигаций Минфина РФ, номинированных в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода от реализации ценных бумаг.

Иными словами, для расходов берется курс на дату продажи. Следовательно, курсовая разница (валютная переоценка) не влияет на размер налоговых обязательств.

1011 х 65 – 1010 х 65 = 65715 - 65650 = 65

Налогооблагаемый доход 65 руб.

Вариант 1.2. Покупка еврооблигаций Минфина РФ в долларах США, продажа в рублях

В аналогичном порядке рассчитывается налоговая база при покупке облигаций в иностранной валюте и продаже в рублях. Курс иностранной валюты, который необходимо взять для расчета расходов на приобретение определяется на дату продажи. Следовательно, курсовая разница (валютная переоценка) также не влияет на размер налоговых обязательств.

Покупка $1010 курс ЦБ 62 р/$

Продажа за 65715 руб. курс ЦБ 65 р/$

65715 - 1010 х 65 = 65715 - 65650 = 65

Налогооблагаемый доход 65 руб.

2. Покупка в рублях еврооблигаций Минфина РФ, номинированных в долларах США, если условиями выпуска предусмотрено осуществление расчетов в рублях при приобретении облигаций

Это отдельные выпуски еврооблигаций Минфина РФ, для которых сделки РАЗМЕЩЕНИЯ (не обращения) также освобождаются от валютной переоценки. Таких выпусков еврооблигаций на настоящий момент не существует.

Вариант 2.1. Покупка в рублях, продажа в иностранной валюте

В том случае, если условиями выпуска внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, предусмотрено осуществление расчетов при приобретении указанных облигаций в рублях, расходы на приобретение облигаций Минфина РФ, номинированных в иностранной валюте, рассчитываются в следующем порядке.

а) определяем стоимость приобретения облигаций в иностранной валюте: рублевую стоимость приобретения делим на курс ЦБ на дату приобретения;

б) переводим определенную в п. «а» стоимость в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ  на дату получения дохода (дату продажи). Следовательно, курсовая разница (валютная переоценка) не влияет на размер налоговых обязательств.

Покупка за 62620 руб. курс ЦБ 62 р/$

Продажа $1011 курс ЦБ 65 р/$

а) 62620/62 =$1010

б) $1010 х 65 = 65650 руб.

Таким образом, расход для целей налогообложения составит 65650 руб.

1011 х 65 – 65650 = 65715 - 65650 = 65

Налогооблагаемый доход 65 руб.

Вариант 2.2. Покупка в рублях и продажа в рублях

В том случае, если условиями выпуска внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, предусмотрено осуществление расчетов при приобретении указанных облигаций в рублях, как и предшествующем варианте расходы на приобретение облигаций Минфина РФ, номинированных в иностранной валюте, рассчитываются в следующем порядке.

а) определяем стоимость приобретения облигаций в иностранной валюте: рублевую стоимость приобретения делим на курс ЦБ на дату приобретения;

б) переводим определенную в п. «а» стоимость в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода (дату продажи). Следовательно, курсовая разница (валютная переоценка) не влияет на размер налоговых обязательств.

Покупка за 62620 руб. курс ЦБ 62 р/$

Продажа за 65715 руб. курс ЦБ 65 р/$

а) 62620/62 =$1010

б) $1010 х 65 = 65650 руб.

Таким образом, расход для целей налогообложения составит 65650 руб.

65715 – 65650 = 65

Налогооблагаемый доход 65 руб.

3. Покупка в рублях еврооблигаций Минфина РФ, номинированных в долларах США, если условиями выпуска НЕ предусмотрено осуществление расчетов в рублях при приобретении облигаций

В том случае, если условиями выпуска внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, НЕ предусмотрено осуществление расчетов при приобретении указанных облигаций в рублях, но при этом такие облигации покупаются и продаются в рублях, в этом случае для целей налогообложения расходы не пересчитываются и принимаются для целей налогообложения в сумме фактически понесенных расходов.

Вариант 3.1. Покупка и продажа в рублях

Покупка за 62620 руб. курс ЦБ 62 р/$

Продажа за 65715 руб. курс ЦБ 65 р/$

65715 – 62620 = 3095

Налогооблагаемый доход 3095 руб.

Вариант 3.2. Покупка в рублях, продажа в иностранной валюте

Покупка за 62620 руб. курс ЦБ 62 р/$

Продажа за $1011 курс ЦБ 65 р/$

1011 х 65 – 62620 = 65715 – 62620 = 3095

Налогооблагаемый доход 3095 руб.

Таким образом, расчет дохода при продаже в таком случае никак не изменится.